מכוונת פגום מענק נאמנויות

מאת קרייג וו

למידע נוסף על קרייג באתר שלנו שאל יועץ

בתכנון הנדל"ן, המטרה היא להסיר כמו נכסי מס רבים מן האחוזה של משלם המסים ככל האפשר ללכת תחת ההפסד $ 5.35 מיליון דולר בשנת 2014. אתה יכול להשיג זאת באמצעות מגוון של אמצעים. דרך אחת תהיה מתנה חלק הנדל"ן שלך היורשים שלך עכשיו במקום לחכות עד המוות. הבעיה עם gifting היא שאתה יכול לתת רק מישהו 14,000 $ בשנה ($ 28,000 אם נשוי חלוקת מתנה פיצול). בדרך כלל משלמי המסים הנופלים לתחום המס הנדל"ן מעולם לא יכול מתנה משם הנכסים שלהם לפני המוות. יש מגוון של שיטות אחרות המשמשות, למעשה, מתנה משם הנדל"ן שלך. עם זאת הבעיה gifting משם הנדל"ן שלך יכול לבוא עם בעלי עסקים קטנים בבעלות S-Corporation המניות. בדרך כלל, העסק המשפחתי הוא הנכס הגדול ביותר של האחוזה, ויש לטפל בו באופן שבו בעל המניות נותן את העסק משם, אבל שומר על השליטה בנכסים עד למוות. אחת הדרכים הפופולריות לעשות זאת היא עם גרנט שמורה קצבה אמון (GRAT). עם זאת, GRATs יש בעיות משלהם.

A GRAT הוא אמון שנוצר על ידי אדם (המעניק), אשר שומרת לעצמה את הזכות לקבל תשלומים שנתיים קבועים לתקופה מסוימת של שנים. בתום המונח שצוין הרכוש של ה - GRAT מופץ באופן מיידי לכל הנהנים המיועדים או נשמר בנאמנות לטובתם. העברת רכוש ל - GRAT עשויה להיות כמתנה למתנה (זכאי לקבל רכוש בעתיד) לצרכי מס מתנה. בין אם קיימת מתנה נקבעת על ידי ניכוי הערך שנקבע באופן אקטוארי של הריבית שנותרה המעניק, לבין הערך הכולל של הנכס שהועבר לנאמנות. ההבדל, אם בכלל, הוא מתנה של הנותרים. השיטה של ​​קביעת אם מתנה היא מעורבת מאפשר GRATs להיות מתוכנן כך מתנה הנותרים הוא צמצמו מאוד או לבטל לחלוטין. אלמנט מתנה הוא בוטל לחלוטין אם המתנה היא "אפס החוצה". הבעיה היא שאם אתה מת באמצע תשלומים אלה, אז את הערך הנותר של GRAT לאחר מכן הוסיף את האחוזה במס שלך. בקיצור, לא הגעת לשום דבר.

אני מורשה לייצג משלמי מסים לפני מס ההכנסה. אני מומחה מס. בנוסף, יש לי המומחיות כמו מוסמך ™ Planner ™. אני עושה בערך 20 עד 30 תוכניות נדל"ן בשנה, ובשנה שעברה נתקלתי בבעיה עם לקוח. האחוזה החייבת שלו היתה 8.98 מיליון דולר ו -6.55 מיליון דולר מזה של חברת S-Corporation. הוא היה בן 79. בהתחלה חשבתי, אנחנו נעשה 15 שנה GRAT, ולקבל את S-Corporation מתוך הנדל"ן החייב כך. עם זאת, בשל הגיל של הלקוח זה היה אסטרטגיה מסוכנת. במקום זאת, השתמשתי באסטרטגיה שנקראת'אמון המענק הפגום' בכוונה.

"גראנטור אמון" הוא אמון שפועל "afoul" של הכללים הכלולים IRC§§ 671-679. באופן מסורתי, לרוץ afoul של Grantor אמון הכללים נראתה שלילית בכך המעניק (את האמון או היוצר) של אמון היה, למטרות מס הכנסה, הבעלים של נכסי נאמנות, ולכן אחראי אישית על כל פריטי הכנסה (הכנסה רגילה ורווחי הון) המיוחסים לנכסים המוחזקים בנאמנות. אחריות אישית זו התקיימה אם ההכנסה ו / או הקרן חולקו למממן או לא.

למרות המעניק הוא התייחס כבעלים של מענק אמון עבור מס הכנסה למטרות, הוא או היא לא בהכרח התייחס כבעלים עבור מטרות המס הנדל"ן. הכללים הכללים המס הכלול מוחלים בנפרד כדי לקבוע את זה האחרון.

במקרים מסוימים, מוטב יכול להיות מטופל כמו מענק (ולכן, הבעלים, למטרות מס הכנסה) של המענק אמון, ובכך לאפשר למוטב לנצל כל הטבות מס (או נזק), כי אחרת היה לייחס את המענק אמון.

"מאמן לקוי בכוונה גרועה" ("IDGT") הוא מונח המשמש אמון אשר מנוסח בכוונה כדי לעורר את כללים אמון Grantor.

ניתן ליצור IDGT באחת או יותר מהדרכים הבאות:

1. הנאמן או בן זוגה מחזיקים בידיהם את היכולת להחזיר את נכסי הנאמנות (לדוגמה, בעל הזכות שומרת לעצמה את הזכות לרכוש נכסים מתוך הנאמנות בתמורה לנכס בשווי שווה);
2. הנאמן או בן זוגו יכולים להפיק תועלת מהכנסות הנאמנות (למשל, הנאמן ו / או נאמן שאינו זר רשאי לפזר הכנסה לטובת בן הזוג של הנאמן);
3. ל"נאמן "או לבת זוגו אינטרס ריבנסיוני ששוויו עולה על 5% משווי האמון ביצירתו;
4. הקופה או בן זוגה שולטים במי וכאשר יש להעביר את קרן הנאמנות ואת הקרן, או שיש להם סמכויות מינהליות מסוימות אשר עשויות להועיל לנאמן או לבן זוגו (לדוגמה, נאמן שאינו רשאי רשאי להוסיף מוטבים מהכנסות הנאמנות ו / או מנהל).

IDGT הוא מרכיב חיוני עבור רבים טכניקות תכנון הנדל"ן. לדוגמה, התוכנית הבסיסית ביותר כוללת אמון חי הניתן לביטול (כדי למנוע הצטברות ולאפשר שימוש מלא של סכום החרגה החלים על מס עיזבון), שהוא IDGT. אמון בלתי נמנע, שנערך לטובת המוטבים של המעניק, יכול להיות IDGTs גם.מכיוון שהמענק משלם את מס ההכנסה שנגרם על ידי IDGT, הנכסים המוחזקים ב- IDGT יכולים לגדול ללא מסים על ידי מסים כאלה. זה, בתורו, מגדיל את הערך של הנכסים הזמינים עבור הנהנים הנאמנים. בעיקרו של דבר, תשלום מסים על ידי מעניק הוא מתנה למוניטין אמון זה אינו כפוף למס העברה.

IDGTs גם הם מועילים כי אמון הוא במס כ "אמון מעניק." IRC §671, קובע כי כל מס הכנסה מס מאפיינים מסים המעניק. כאמון מעניק, אין מס הכנסה למעניק על מכירת נכסים ל- IDGT. ההכנסה לנאמנות מוטלת גם על המעניק, וכתוצאה מכך בעקיפין במתן מתנות חסרות מס למומחי הנאמנות. העברות לאמון כאמור הן "יעילות" לצורכי מס מקרקעין, אך "פגומות" לצורכי מס הכנסה. ההוראות שנקבעו ב - IRC §671-679 קובעות האם נאמנות חייבת במס למטרות מס הכנסה כאמון מעניק. הוראות מס הכנסה אלה אינן תואמות את הוראות המס והנדל"ן. חוסר עקביות זה בין הוראות העיזבון לבין מס הכנסה יוצר הזדמנויות תכנון.

ניתן להעביר נכסים ל- IDGT בכמה שיטות. הראשון הוא על ידי מתנה או על ידי מתנה חלק ומכירה חלקית. אם הנכסים שהועברו הם 5.35 מיליון דולר או פחות (10.7 $ עבור בעל ואשה), ולמעביר יש את הפטור המלא שלו, ניתן לתת מתנה פשוטה ל- IDGT. עם זאת, לעתים קרובות הנכסים ניתנים כמתנות ונמכרים ל- IDGT כדי למנף את כמות הנכסים שניתן להעביר, לשמור על סכום הפטור או לשמור על הכנסה.

אז בואו נחזור לרגע. מס העיזבון הוא מס על הזכות שלך לעבור רכוש יחד עם המוות. עבור 2014, אין לך אחוזה במס אם הנכסים שלך הם פחות מ $ 5.35 מיליון דולר. אתה גם יכול מתנה אלה הנכסים משם במהלך החיים שלך. יש לך מתנה לכל החיים פטור ממס של 5.35 מיליון דולר. אתה יכול לתת $ 5.35 מיליון דולר במרווחים של 14,000 $ בשנה ללא הגשת תשואה מס מתנה. הו, כן. יש מס על מתנות.

אם אתה נשוי יש לך משהו שנקרא ניידות. פירוש הדבר כי כל פטור הנדל"ן כי אתה לא משתמש, יעבור לבן הזוג שלך. זה די מסודר. עכשיו חזרה IDGTs.

עכשיו אני לא רוצה שמשהו ילך לאיבוד עליך. אתה יכול לבנות את זה כמו מתנה חלקית ומכירה. בתרחיש זה, מתנה מתנהג כמו מקדמה, סוג של כמו מקדמה במכירת צד שלישי. אז אני אוהב לעקוב אחר הכללים כי הם באמת לא כללים, אבל הם פסק דין בית המשפט, או גורמים אחרים קוד ו Regs שותקים על. לכן, הערך של מתנה "זרע" זה צריך להיות לפחות 10% משווי של כל הנכסים שהועברו לאמון, כולל נכסים שהועברו על ידי מתנה ומכירה. כאשר המתנה מתבצע, המעביר ישתמש פטור מתנה שלו לכל החיים כדי להימנע מתשלום מסים מתנה. אז, אם אתה שומר על זה יהיה 5.35 מיליון דולר בפטור.

לאחר מכן, המעביר מוכר נכסים ל- IDGT. זה בדרך כלל דברים כגון מניות החברה, LLC אינטרסים, או נדל"ן, תמורת הערה בתשלומים. טכניקה זו משתמשת ב- IRC § 453. ההערה תישא ריבית בשיעור הפדרלי הרלוונטי (AFR) הנדרש לפי IRC § 1274 (d). שיעור זה נקבע על חיי ההלוואה. שער ה- AFR הנמוך להפליא לתשואה של תשע שנים הוא נכון סביב 0.92% - 1%. מאחר שה- IDGT הוא נאמן מעניק לצורכי מס הכנסה, מכירת הנכס לא תביא לכל רווח מס למבטח (למטרות מס הכנסה, המעניק נחשב למכירת נכס לעצמו). כמו כן, אין הכנסות ריבית המדווחות על ידי המעניק או ניכוי הריבית ל- IDGT. המעניק הוא הלקוח שלי.

עכשיו אני רוצה את הלקוח שלי כדי לשמור על השליטה של ​​העסק עד מותו, אבל ב- S-Corporation אתה יכול רק אחד בכיתה של מלאי, אשר נפוץ המניה. כל בעלי המניות של המניות הרגילות יש את אותן זכויות, ואף אחד אחר מאשר בעל המניות לא יכול להוציא החוצה כל בעל מניות אחר. מה שעשיתי היה להפריד את אחזקותיו לשתי קטגוריות, מניות הצבעה ומלאי של מניות. מניות המניות עדיין מניות רגילות, אבל עכשיו יש לנו מחלקה הנקראת הצבעה. הלקוח שלי החזיק בכל מניות ההצבעה בעסקה זו.

לדוגמה, הלקוח שלי טום יכול להעביר $ 7.65 מיליון מניות החברה ל IDGT עבור אשתו ג'ולי, הילדים, ואת הדורות הבאים ולהסיר את הערך ואת הערכתו מעיזבונו. זה נעשה על ידי ביצוע הפעולות הבאות:

• תן $ 765,000 במלאי במתנה IDGT.
• למכור 6.885 מיליון דולר במלאי IDGT. שטר החוב הוא ריבית שנתית בלבד, 0.92%, עם תשע שנים בלון תשלום. תשלום הריבית השנתית יהיה 633,420 $ (6.885 מיליון דולר פעמים עיקריות 0.92% ריבית AFR).
• אם הדיבידנד על המניות של 6.885 מיליון דולר הוא 7% בשנה, ההכנסה של IDGT תהיה 479,850 $.
• לאחר תשלום הריבית, ניתן יהיה לצבור את יתרת ההכנסה של IDGT ולהשקעה מחדש על - ידי ה - IDGT, אשר ישלם את הקרן, או יועבר לטובת הנהנים של IDGT.

הלקוח שלי עשה זאת:

• שמרה על 100% ממניות ההצבעה של S-Corporation שהייתה 1% מהמניות.
• מחונן $ 757,350 של המניה שאינם מצביעים IDGT.
• מכר את יתרת 6,816,150 $ במניות שאינם מצביעים על S-Corporation על שטר ריבית רק עם תשלום בלון 15 שנה ב 0.92%, נותן לו הכנסה של 627,086 $ בשנה עד מה היה כנראה מותו. הכנסה זו היא חייבת את הלקוח שלי כמו ריבית
• הכנסות החברה היו 2.5 מיליון דולר לשנה. לאחר תשלום הריבית ניתנה ללקוח שלי האפשרות לקבל עיקרון נוסף על הפתק או על חלוקת רווחים. מאחר שלא השתתף באופן מהותי בפעילות ה - S-Corporation, ההכנסה לו נחשבה פסיבית, והוא לא נדרש לשלם משכורת.

מה שהושג היה זה, הוא מכר את S-Corporation שלו למוטבים של IDGT, שהיו ארבעת ילדיו. ההכנסה מפעולות שימשה את הריבית ללקוח, ולכן לא היה כל לחץ נוסף על מצבה הכספי של החברה או על מצוקה קשה על הילדים שירשו את העסק. הלקוח שלי השתמש בהכנסות מריבית כדי לחיות, והחברה שילמה לו חלוקה קטנה. הוא הסיר את העסק מהאחוזה החייבת שלו, וזכויותיו בשטר החוב נמצאות בבעלותו של "רווקאבל ליבינג טראסט", ועברו לאשתו במוות. באמצעות ניידות של מס העיזבון, לא הבעל ולא האישה יהיו חייבים מס עיזבון על פטירתה של S-Corporation.

הלקוח היה אקסטטי, והוא יהיה לקוח לכל החיים.

עם תכנון מס תמיד יש כמה טריקים קטנים ומסודרים שאתה יכול לעשות. זה רק אחד מהם.