אודיטור הגדרה ודוגמה |

מה זה:

בעולם החשבונאי, מבקר הוא מקצועי אשר בודק ומאמת את הפיננסי של החברה הצהרות ורשומות ובארצות הברית בוחנת את עמידת החברה בעקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP). בשיחה, כאשר אנשים מתייחסים אל "המבקר", הם מתייחסים לפעמים לכל משרד רואי חשבון שעבורו מבקר יחיד עובד (ולא לאדם בודד המוטל עליו לעשות את הביקורת).

איך זה עובד (דוגמה):

מקצועני חשבונאות, בדרך כלל רואי חשבון (CPA), יכולים להיות מבקרים. הם חייבים להיות עצמאיים, בלתי מוטים ומוסמכים לספק דוח של רואה חשבון (נקרא גם חוות דעת).

רואי חשבון אחראים על ארבעה דברים:

• הגדרת תנאי ההתקשרות בין המבקר לבין הלקוח
• תכנון ההיקף והביקורת של הביקורת
• עריכת המידע המבוקר
• דיווח על תוצאות הביקורת

לעיתים קרובות, ועדת הביקורת של החברה (המורכבת בעיקר מחברי הדירקטוריון) בוחרת את המבקר ומבצעת את עבודתו של המבקר. אחת המטרות העיקריות של המבקר היא למצוא ולתקן כל הצגה מוטעית מהותית, שהן הצהרות שגויות, חסרות או לא שלמות, בין אם בוצעו במתכוון או בטעות. זו הסיבה שביקורת חייב להיות מסוגל לקדוח אל המקור של כל פיסת נתונים (זה נקרא שביל הביקורת). כדי לאסוף את המידע הדרוש כדי לעשות זאת, המבקר עושה דברים רבים. לדוגמה, המבקר בודק את העסקאות ויתרות החשבון המרכיבות את הדוחות הכספיים וכן את התכנון והתפעול של המערכות שיצרו אותן.

המבקרים משתמשים גם בטכניקות דגימה, לפיה הם מעריכים פחות מ -100% פריטים בתוך חשבון או סוג של עסקאות כדרך להבין את אופי החשבון כולו או סוג של עסקאות. לדוגמה, מבקר בדרך כלל לא יבדוק כל דוח הוצאות בחברה גדולה כדי לוודא כל קבלות המצורפת; במקום זאת, המבקר ימשוך מדגם אקראי של הדוחות, יבחן אותם ויסיק מסקנות לגבי איכות המידע והבקרות הקשורות לדו"חות ההוצאות. רואי החשבון גם לנתח מגמות משמעותיות או יחסי ולבדוק שינויים או שונות מן הסכומים הצפוי. כמו כן, הם בוחנים את סבירותם של אומדנים חשבונאיים של ההנהלה לגבי אירועים או אירועים שאינם ברורים (כגון תוצאת הליטיגציה).

המבקרים מבצעים את נהלי הביקורת שלהם בהתאם לתקני הביקורת וההערכה הבינלאומיים (IAASB), שהינה ועדה של הפדרציה הבינלאומית לרואי חשבון (IFAC). IASB מפתחת סטנדרטים והנחיות הנחשבים לשיטות עבודה מומלצות עבור רואי החשבון המבקרים. IFAC גם קובעת תקנים אתיים ועצמאיים עבור רואי החשבון המבקרים, ובמיוחד מדגישה כי על המבקר להיות חופשי מכל השפעה העלולה לסכן את עצמאותם. רשות ניירות ערך (SEC) וגופים רגולטוריים אחרים קובעים אילו סוגים של ישויות כפופים לביקורת וכן את סוג המידע שעל המבקר לדווח עליו. כמו כן, ה - PCAOB, חברה ציבורית לניהול חשבונאות, אשר נוצרה באמצעות חוק Sarbanes-Oxley משנת 2002, מפקחת על רואי החשבון המבקרים כדי לוודא שהם מכינים "דוחות מידע אינפורמטיביים, הוגנים ובלתי תלויים". ה- PCAOB בודק בקביעות את משרדי רואי החשבון הציבוריים לצורך עמידה בדרישות חוק Sarbanes-Oxley, כללי PCAOB, חוקי ה- SEC ותקני ביקורת מקצועיים אחרים. ה- PCAOB גם מטיל על חברות רואי חשבון, אשר נמצאות בניגוד לכללים אלה.

עם סיום הביקורת, מפרסם המבקר את ממצאי הביקורת בדוח המבקר, אשר מקדים את הדוחות הכספיים בדוחותיה הכספיים של החברה ובתיעודם. דוח זה הוא בדרך כלל המסמך הציבורי היחיד הזמין לגבי תהליך הביקורת, אך המבקר מפרסם דוחות פרטיים לועדת הניהול או לועדת הביקורת של החברה וכן לרשויות הרגולטוריות. המבקר שומר רשומות כתובות נרחבות, הנקראות ניירות עבודה, המספקות את הבסיס והתמיכה לכל אחת מהדעות שלהכאשר רואה החשבון המבקר סבור כי הדוחות הכספיים של החברה הינם הוגנים ומדויקים, המבקר מפרסם חוות דעת בלתי מסויגת ועושה זאת באמצעות תבנית דיווח סטנדרטית (זו הסיבה שדעות רבות נקראות באותו אופן). דוח ביקורת כולל גם הצהרה כי הביקורת נערכה בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים. כאשר המבקר אינו יכול לתת חוות דעת בלתי מסויגת, הוא נותן חוות דעת מתאימה, המפרטת את הסיבות לחששות המבקר לגבי הדוחות הכספיים של החברה ובקרותיה ואת ההשפעות האפשריות על הדוחות הכספיים. המבקר אינו אחראי לביקורת על עסקאות המתרחשות לאחר תאריך דוח הביקורת.

מדוע זה משנה:

תפקיד המבקר הוא ליצור חוות דעת על ההגינות וההוגנות של הדוחות הכספיים של החברה. זה נעשה למען בעלי המניות, רשויות הפיקוח, המלווים ואנשים אחרים שיש להם עניין בבריאות של החברה.

תמיד יש סיכוי כי רואה החשבון המבקר נותן חוות דעת בלתי מסויגת כאשר למעשה הדוחות הכספיים הם מהותיים מוטעה. זה נקרא סיכון ביקורת, ועל המבקר להשתמש בשיקול דעתו לגבי כמה מקובל ומה שגיאות הן חומר מספיק כדי להצדיק את הצגה מחדש של כספי. במצבים אלה, ההגדרה של המילה חומר הופך להיות חשוב במיוחד, כי בעלי המניות, המלווים ובעלי עניין אחרים לקבל החלטות מכריעות על בסיס איכות המידע בדוחות הכספיים של החברה.

חשוב מאוד להבין כי רואי החשבון הם לא אחראי לגילוי כל המקרים של הונאה או מצג שווא פיננסי. זוהי באחריות הנהלת החברה. עם זאת, על המבקר לערוך את הביקורת באופן שיגלה באופן סביר לפחות כמה מצגים מוטעים מהותיים שנגרמו עקב הונאות או טעויות. במקרים אלו, על המבקר לבחון את הנושא ולנהל את דרך הביקורת לעסקאות מפוקפקות. כדי למזער את השגיאות והבעיות הללו, יש לחברות לעיתים קרובות עובדים (מבקרים פנימיים) המבצעים פונקציות ביקורת שוטפות. מבקרים פנימיים אלה בוחנים לא רק את הדוחות הכספיים של החברה, אלא גם את נהלי הבקרה של החברה ופעולות ומערכות קריטיות אחרות. מבקרים פנימיים הם לעתים קרובות, אבל לא תמיד, רואי חשבון